（四）非货币性资产交换取得的长期股权投资
《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》第四条规定：“通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7 号——非货币性资产交换》确定”。
以支付非现金资产作为对价的，应当按照支付非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。支付的非现金资产存在活跃市场的，按其市场价格作为公允价值；不存在活跃市场的，可以同类或类似资产的市场价格经适当调整后作为其公允价值；既不存在活跃市场，也无法取得同类或类似资产市价的，应当以该项资产预计产生的未来现金流量现值或其他合理的方法估计的价值作为其公允价值。
例12：甲企业为一般规模纳税人，适用的增殖税税率为17%。该公司于2003年1月1日以自制的原材料对乙企业投资，占乙企业注册资本的5%，甲企业对该项投资计划长期持有。投出原材料的账面余额为9 500 000元，该项原材料已计提减值准备30 000元，该原材料的市价为9 500 000元。假定上述交易具有商业实质。
甲企业对该项投资应作如下会计处理（假设不考虑另支付的相关税费）：
　　 初始投资成本=（9 500 000－30 000）+1 615 000=11 085 000（元）
　　 借：长期股权投资——乙企业 11 085 000
　　　　 存货跌价准备　　　 　 30 000
　　　 贷：原材料　　　　　　 9 500 000
　　　　　 应交税金——应交增值税（销项税额） 1 615 000
例13：A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2007年1月20日，A公司与D公司签订资产置换协议，以一幢房屋及部分库存商品换取D公司所持有E公司股权的40%。上述协议涉及的股权及资产的所有权变更手续于2007年4月1日完成。资产置换日，A公司换出的房屋账面原价为2 200万元，已计提折旧为300万元，已计提减值准备为100万元，其公允价值为2 200万元；换出的库存商品实际成本为200万元，未计提存货跌价准备，该部分库存商品的市场价格和计税价格均为240万元。A公司获得E公司股权后对E公司有重大影响。2007年4月1日，E公司所有者权益总额为5 500万元（假定与可辨认净资产公允价值相等）。2007年度，E公司实现净利润的情况如下：l至4月份实现净利润340万元；4月至12月份实现净利润800万元，假如不考虑其他税金。假定取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性。
　　 要求：编制A公司2007年对E公司长期股权投资相关的会计分录。
　　 （1）2007年4月1日
　　 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　 固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 22 000 000
　　 借：长期股权投资——E公司（成本） （2 200+240×117%） 24 808 000
　　　　 贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　　　 主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 2 400 000
　　　　　　 应交税费——应交增值税（销项税额）　（240×17%） 408 000
　　　　　　 营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000 000
　　 借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　 2 000 000
　　　　 贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000 000
　　 按照E公司权益份额计算5500×40%=2200万元，投出资产公允价值大于享有对方权益份额不作调整。
　　 （2）2007年12月31日
　　 因取得投资时被投资单位各项资产的公允价值与账面价值的差额不具重要性，所以按被投资单位账面利润进行调整。
　　 借：长期股权投资——E公司（损益调整）　（800×40%）　　　 3 200 000
　　　　 贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200 000
　　 例14：如果上题2007年4月1日，E公司所有者权益总额为6 500万元，其他条件不变。
　　 A公司投资日的会计分录。
　　 E公司权益份额计算6 500×40%=2 600万元，投出资产公允价值小于权益份额部分记入当期损益并调整投资账面价值。
　　 借：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　 18 000 000
　　　　 累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000 000
　　　　 固定资产减值准备　　　　　　　　　　　　 1 000 000
　　　　 贷：固定资产　　　　　　　　　　　　　　　　 22 000 000